Налог на прибыль и налоговый расчет при выплате китайской организации доходов за услуги, оказанные на территории РФ

Китайская сторона оказала организации услуги по техническому обслуживанию и ремонту преобразователя частоты. Специалист выезжал на территорию РФ. В этом случае организация является плательщиком НДС. Китайский контрагент не имеет представительства в РФ, стороны не взаимозависимые.
Должна ли организация удерживать налог с доходов, выплачиваемых китайской организации? Должна ли организация отчитаться в ИФНС, заполнив еще и расчет налогового агента при выплате доходов иностранным организациям? В случае обязанности отчитаться, что каков порядок действий с примером заполнения расчета налогового агента при выплате доходов иностранным организациям?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации доходы китайской компании за услуги за техническое обслуживания и ремонт преобразователя частоты, осуществляемые на территории РФ, не облагаются налогом на прибыль в РФ, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации и отражаются российской организацией - налоговым агентом в Налоговом расчете.

Обоснование позиции:

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется положениями главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены ст. 309 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Рассматриваемые услуги за техническое обслуживания и ремонт оборудования в п. 1 ст. 309 НК РФ не поименованы.

С 1 января 2024 года доходами иностранных организаций, подлежащими налогообложению у источника выплаты, признаются также доходы, перечисленные в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ, а именно доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (п. 14 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ). В данном случае стороны не являются взаимозависимыми, поэтому эта норма не применяется.

При этом в п. 2 ст. 309 НК РФ закреплено, что доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав (за некоторым исключением), от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства на территории РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9532, от 25.02.2021 N 03-08-08/13115, от 03.12.2019 N 03-08-05/93879).

Таким образом, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, налогом на прибыль в РФ не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в РФ и отражаются российскими организациями - налоговыми агентами в налоговом расчете (смотрите решение ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19, письма ФНС России от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@, от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@, от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 16.01.2019 N СД-4-3/431@, Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611).

Учитывая приоритет норм международных договоров (п. 1 ст. 7 НК РФ), при налогообложении доходов китайской организации необходимо учитывать положения п. 1 ст. 7 Соглашения, согласно которым прибыль китайской организации подлежит налогообложению только в Китае, если только эта организация не осуществляет предпринимательскую деятельность в России через находящееся здесь постоянное представительство.

Учитывая изложенное, доходы китайской компании за услуги за техническое обслуживания и ремонт преобразователя частоты, осуществляемые на территории РФ, не облагаются налогом на прибыль в РФ, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации и отражаются российской организацией - налоговым агентом в налоговом расчете.

Итак, в рассматриваемом случае российская организация как налоговый агент должна представить в налоговый орган в установленном порядке Налоговый расчет, даже несмотря на то, что она не будет удерживать Налог из дохода иностранного контрагента в отношении услуг за техническое обслуживания и ремонт преобразователя частоты. Налоговый расчет необходимо представить по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@. Данная форма расчета и соответствующий ей формат вступили в силу с 01.01.2024 и применяются с представления налогового расчета за 2023 год.

В состав Налогового расчета включаются:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента";

- раздел 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов" (далее - раздел 2), состоящий из подраздела 2.1 "Сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам доходов" (далее - подраздел 2.1), подраздела 2.2 "Сумма исчисленного налога с начала налогового периода";

- раздел 3 "Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов" (далее - раздел 3), состоящий из подраздела 3.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода", подраздела 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога" (далее - подраздел 3.2), подраздела 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход";

- раздел 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)" (далее - раздел 4), состоящий из подраздела 4.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода" (далее - подраздел 4.1), подраздела 4.2 "Сведения о доходах";

- раздел 5 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению".

В частности, в рассматриваемом случае необходимо заполнить раздел 4, где отражается информация об иностранных организациях - получателях доходов от источников в РФ, не подлежащих налогообложению у источника выплаты (п. 111 Порядка). Раздел 4 заполняется, в частности, в отношении выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходов от продажи имущественных прав и иного имущества (за исключение доходов от продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящих к образованию постоянного представительства в России, предусмотренных п. 2 ст. 309 НК РФ.

Подробнее о заполнении Налогового расчета смотрите в материалах: Энциклопедии решений. Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов; Пример заполнения Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (форма по КНД 1151056) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).

Обращаем внимание, что с 01.01.2024 непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (в том числе и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению) является основанием для приостановления операций по банковским счетам (смотрите письмо ФНС России от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@). Кроме того, с 01.01.2024 непредставление налогового расчета в установленный законодательством срок приведет к штрафу в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей. Смотрите также информацию Федеральной налоговой службы от 20.12.2023 "С 1 января вводится блокировка операций по счетам за непредставленный налоговый расчет доходов иностранных организаций".

Все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.

Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону: 8-800-222-2222.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций;

- Расчет, да не тот. Законодатели хотят расширить форму налогового расчета по доходам нерезидентов (А. Князев, журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 11, ноябрь 2023 г.);

- Вопрос: Монтаж оборудования, пусковые работы, обучение включены в стоимость по договору с китайским контрагентом - поставщиком оборудования. Возникают ли обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль у российской организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

11 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.